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杏耀娱乐平台:关于公允价值导致财务会计概念框架的思考

作者: 发布日期: 2018-12-22 11:10

公允价值是财务会计最活跃的领域之一。 2014年1月26日,财政部发布了“企业会计准则第39号公允价值计量”,自2014年7月1日起施行。实现了中国公允价值单项计量标准的国际趋同。公允价值首先是会计计量问题,但其影响不仅限于会计计量。公允价值在会计准则中的广泛应用使人们思考了财务会计的一些基本理论问题。与此同时,国际会计准则理事会于2011年恢复了对财务会计概念框架的研究和修订。2013年7月18日,国际会计准则理事会发布了概念框架讨论的广泛草案(讨论文件),并计划发布征求意见稿(ExposureDraft)。到2014年底,概念框架的修订将于2015年完成。本文初步分析了公允价值在财务会计概念框架中的反映,为不断改进财务会计提供了有益的启示。财务会计的概念框架。

公允价值对财务会计概念框架的影响是多方面的。基于当前概念框架的逻辑,本文分析了财务报告目标、的信息质量特征、财务报表要素、确认和计量、的表述和披露,最后讨论了公允价值对会计假设的影响。

(1)财务报告目标

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财务报告目标是当前财务会计概念框架的逻辑起点。无论是信托责任的概念还是决策的有用性,它实际上都是信息概念的产物。也就是说,财务会计是一个向利益相关者提供信息的系统,然后讨论财务会计提供的信息的作用。从这个意义上说,目前所谓的目标导向的概念框架仍然基本上是目标导向的(任世奇和李继阳,2010)。

对应于信息的概念是衡量的概念,它认为会计信息可以直接反映报告主体的价值。理论上,如果报告机构的所有资产和负债均以公允价值计量,则财务报表基本上反映报告主体的价值。从会计准则的发展来看,公允价值信息在财务报表中得到越来越多的认可是一种趋势。但是,对信息的看法并不一定要求在表格中承认公允价值,而从报表中披露公允价值也可以为决策提供有用的信息。因此,公允价值可以说更符合测量要求(谢世芬,2004)。

那么,如果会计准则中越来越多地使用公允价值,那么财务报告的目标如何定位?在国际会计准则理事会和财务会计准则理事会联合制定的财务会计概念框架第1章的一般财务报告目标中,两个标准制定机构仍然坚持信息的视角。不是定量观点:一般财务报告不用于反映报告主题的价值,但财务报告提供的信息可以帮助当前和潜在的投资者。借款人和其他债权人估计报告主体的价值(SFAC No. 8BOB)。在适用范围方面,公允价值不足以撼动信息概念的主导地位,但如果公允价值的适用范围进一步扩大,财务报告目标的定位将受到挑战。无论是坚持信息概念还是采用以公允价值为代表的计量概念,都是财务报告目标研究中需要进一步考虑的问题。(二)信息质量的特点

批评历史成本计量模型的主要原因是它反映了过去的信息,因此与当前和未来的决策缺乏相关性。公允价值被视为反映当前信息,因此比历史成本更重要。但是,所谓的公允价值反映了当前会计信息的特征,也使人们反思相关性,这是会计信息最重要的质量特征。

什么是相关性?相关财务信息可以使信息用户的决定不同(SFAC No. 8QC7)。从该定义可以看出,相关性反映在使用会计信息后的信息用户的决策中。换句话说,如果用户没有做出决定,则不会观察到所谓的相关性。但是,由于当前的财务报告尚未实时提供,用户在做出决策时所看到的,无论是历史成本还是会计公允价值,实际上都是过去的信息。例如,假设一家公司在2015年3月31日披露其资产负债表,无论资产负债表上的项目是以历史成本还是公允价值计量,这是信息用户的过去信息。因此,公允价值可以反映当前和更相关,而不是现实的论点。正如葛家轩(2009)所说:如果报告日期是最新的,未来的报告日期是否过去了?过去可以是一段时间(即时间的积累)。未来也是一个时期。目前的情况有所不同。它总是指某一天,一瞬间,一个过去。公允价值(假设为一级估计)是流动资产的市场价格,这只是资产的假设价值!因此,从相关性的角度来看,公允价值与历史成本之间并无本质区别。公允价值的含义可能无法反映当前价值。更重要的是,公允价值计量模型反映了一段时间内资产或负债的公允价值变动,即公允价值优于历史成本的优势。

(3)财务报表的要素

公允价值是市场参与者在计量日有序交易中为出售资产支付的价格。中国会计准则(包括基本准则和公允价值计量准则)中的这一定义与国际财务报告准则(IFRS)和美国财务会计准则(FASS)一致。该定义将公允价值定义为销售价格或退出价格。陈美华(2014)指出,退出价格与初始计量中广泛使用的、估值技术中的成本法和非金融资产的最佳使用判断相矛盾。由于出口价格带来了如此多的矛盾,为什么标准坚持以这种方式界定公允价值?答案是退出价格符合财务报表要素的定义。

(4)识别和测量确认是杏耀娱乐平台:将事件正式记录为资产、负债、收入、费用等的过程。确认它必须与可用货币的定量性质相结合。测量非常重要,但属性的测量不应等同于属性的计算。只有当货币计量的属性与确认相结合时,我们才将其称为历史成本会计或公允价值会计(葛家璇,2009)。简单地说,衡量仅指项目的数量,无论是反映在财务报表中还是反映在财务报表中;确认意味着项目及其金额显示在财务报表中。在IASB的当前概念框架中有三个验证标准:一个是满足因素的定义,另一个是与项目相关的经济利益可能流入或流出企业。第三,可以可靠地测量项目的成本或价值。 FASB有四个验证标准,用于定义、可测量性、相关性和可靠性。

(5)陈述和披露

(陈述)陈述是指财务报表中的披露,实际上是确认的结果。披露(披露)具有更广泛的含义,并且在表格内外提供信息可以称为披露。自1978年FASB第一财务会计概念公告将财务报表(财务报表)扩展为财务报告(财务报告)以来,表达和披露之间的区别成为一个问题。回顾当时FASB的这种扩展也反映了财务会计的无奈:财务报表不足以满足用户的信息需求,非报告披露可以弥补财务报表的缺陷,并为用户提供更多有用的信息; FASB维持财务会计的现状,特别强调财务报表是财务报告的核心。这份报告似乎强调了财务报表的重要性,事实上,它强调了从报表中披露信息的重要性。换句话说,标准制定机构应该了解财务报表的局限性,并通过资产负债表外披露来弥补报表中的不足,这是标准制定组织已经掌握的技术手段。

(6)会计假设

目前,国际会计准则理事会(IASB)和财务会计准则理事会(FASB)的概念框架并未单独讨论会计假设,会计假设反映在概念框架的制定中。中国会计理论界普遍接受四大会计假设,即会计主体假设、持续经营假设、会计阶段假设和货币计量假设。本文主要讨论公允价值对会计分期付款假设的影响。

在2008年国内银行第三季度报告中,交易性金融资产的公允价值以“京华时报”或“纽约时报”计算,两者之间的差额为70亿元。占利润的1%。这个问题也可能存在于历史成本计量模型中,但概率很低。公允价值计量模型下可能会出现类似问题。这使我们发现“中华人民共和国会计法”第11条也需要在公历1月1日至12月31日期间进行审查。在法律上,1月1日至12月31日是指北京时间上市时间、,还是发行金融资产的时间?如果他们让自己判断,中国公司的会计阶段会有所不同。可以看出,公允价值计量模型的动态调整使相对固定的会计阶段多样化。传统会计假设面临以公允价值重新思考的问题。三。结论

公允价值不仅是会计计量问题,也是财务会计基础理论的新挑战。本文从财务会计的概念框架入手,分析财务报告目标的公允价值、信息质量特征、财务报表要素、确认和计量、的表述和披露、会计假设。可以预见,公允价值将导致财务会计概念框架和财务会计理论的调整和重构。本文仅是初步讨论,在这方面的进一步研究将非常具有吸引力。


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