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公允价值与会计稳健性的协调性分析

作者: 发布日期: 2019-01-30 10:31

长期以来,学术界一直在争论如何衡量公允价值会计和会计稳健性。随着会计国际趋同背景下公允价值会计的广泛使用,这种争议逐渐升温。关于两者之间关系的讨论可以从多个角度进行。主要从具体会计业务的角度分析两者之间的关系和权衡,以帮助进一步思考企业会计准则的发展。

关键词公允价值;鲁棒性;矛盾;协调

1公允价值和会计稳健性的局限性分析

1.1公允价值计量的限制

首先,公允价值不客观。它基本上是在理想交易状态下未实现的、的假设价格。然而,在现实生活中很难实现这种理想状态。公允价值假设、未实现和非客观的假设决定了公允价值计量的先天不足和局限,影响会计信息质量,也偏离会计一致坚持鲁棒性原则。其次,公允价值不一定是合理的价值。公平意味着公平、是公平的,但不一定合理。在金融危机中,由于市场的恐慌,人们过度降低了资产收益率(负债)的心理预期,从而使公允价值不公平。第三,由于估值技术的矛盾,很难获得公允价值。这不仅损害了会计信息的可靠性,而且损害了相关性。

1.2鲁棒性原则的局限性

公允价值与会计稳健性的协调性分析

今天,当经济全球化、合并和收购变得越来越普遍并且新的金融工具正在兴起时,稳健性原则降低了高估收益的可能性并保证了会计信息的真实性。但是,由于其自??身的限制,会计信息不可能是真实的。反映交易和事件的经济实质,历史成本计量提供的会计信息越来越偏离真实的公平性,从而扭曲了财务报告,降低了投资者决策的重要性。健全性原则的应用旨在降低风险和不确定性,提高财务报告的质量,但可能会破坏会计信息的相关性。

2公允价值与会计稳健性的关系

2.1公允价值与会计稳健性之间的矛盾

强有力的会计原则寻求及时确认损失,确认利润期,确保充分考虑内部商业环境中的不确定性和风险,反映出收益反映坏消息比好消息更快,面对业务不良在环境中,公司需要对资产减值准备,但在经营环境良好时不会回头,导致好消息和坏消息的核算程度不一致。公允价值是市场价值的会计模型或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性。核心是公允价值的确定,公允价值随市场价格的变化而变化,并努力应对市场风险和不确定性。性和及时反思可以提供高度的相关性,并且可以及时反映好消息和坏消息。确认不存在不对称性,因此公允价值会计的使用会降低实际会计稳健性,而会计稳健性会在一定程度上限制公允价值的使用。2.2公允价值计量与会计稳健性的一致性

2.2.1健全原则是公平使用公允价值的保证

中国的金融市场还不够成熟,收购公允价值更加困难,而公允价值的使用则有些武断。一些上市公司已经操纵盈余以发行股票,甚至独立审计师、当地政府也参与其中。上市公司盈余管理。中国公允价值使用的前提是、范围和具体方法都非常谨慎。例如,资本化支出应直接计入费用,资产的折旧和摊销期应尽可能缩短。资产减值准备应当全部计提,应当在损益表中记录的部分项目,应当绕过损益表直接计入资产负债表。 。基于盈余的监督评估体系,以及由此导致的经济政策和经济监管中对剩余信息的过度依赖,是中国会计制度改革逐步强化稳健性原则的外在制度原因。

2.2.2公允价值更全面地反映会计信息

会计稳健性一般体现在稳健性原则上,只有资产减值,才能反映未来损失的不确定性,而且提供的有关不确定性的信息并不全面,即片面反映不确定性;公允价值计量不仅反映了未来损失的不确定性,还反映了未来收益的不确定性。所提供的信息包括全面反映不确定性,即相对于会计保守主义的全面反决定论。据说,公允价值计量是对、不确定性的综合反映,这更符合会计目的。

公允价值与会计稳健性的协调性分析

3从具体会计业务的角度看公允价值和会计稳健性

3.1两者的一致性分析

资本流动是指资金的增加和减少,反映了资本流动是会计的本质。在特定会计期间,公司的资产(当然包括负债,但将负债视为负资产)可能因交易、事件或情况而发生变化或减少。为了便于讨论,公司特定会计期间的资产分为两类:增值资产和减值资产。公允价值会计与会计稳健性的一致性主要体现在减值资产的计量和报告中。

假设h公司购买生产某种时尚产品的特殊设备。公司h采用直线法对设备进行折旧并进行相关的会计处理。由于市场的认可和推广,货物的预售良好,设备为企业带来了相应的经济效益。但是,随着市场时尚的变化,消费者将不再购买该产品。由于产品生产缓慢,设备无法再为公司带来应有的经济利益。这种情况表明资产价值已经减值,我们可以将该资产视为公司所有减值资产的代表。为了正确反映资产的期末价值,按照会计稳健性,资产减值测试应在期末计算,并计提减值损失。同样,根据公允价值会计的要求,资产的公允价值应在期末计量和报告,反映公允价值变动损失。虽然所涉及的会计科目在会计处理方面有所不同,但在报表上反映的资产价值是相同的。事实上,资产减值损失与公允价值变动损失之间没有本质区别,概念可以统一,不会影响损益表的质量。

3.2两者的矛盾分析

公允价值会计与会计稳健性之间的矛盾体现在增值资产的会计处理上。假设A公司购买具有良好发展前景的B公司股票并将其作为金融资产持有。自购买之日起股价一直在上涨。该金融资产可视为公司增值资产的典型例子。在到期结束时,我们如何衡量股票的价值?

根据公允价值会计的要求,应当反映资产的公允价值,并计算公允价值变动收益。然而,根据会计稳健性,无论增长多少,这种增加值都会被忽略。随着时间的推移,以稳健性反映的金融资产价值将远低于其当前的实际价值。因此,在这种情况下,收益和损失的不对称性的稳健性为、收入和成本、资产和负债,人为地制造了主??观偏见,扭曲了会计信息对经济业务真实情况的反映,以及真实的会计信息的基本质量特征如性别、中立性则相反。会计信息只有真实和公平。因此,这种健全的会计信息在失去真实性的同时失去了公平性、中立性。它违背了“真实和公平的观点”的最高会计概念,并且与会计理论的逻辑本质上是矛盾的。这种类型的会计信息必然会影响信息用户的决策。

3.3具体会计处理两者之间的协调

通过以上分析,我们对两者的一致性和矛盾有了更清晰的认识。这反映在对受损资产的两种会计处理方法的一致性上,应该受到人们的欢迎。困难在于协调两者之间的矛盾。这是问题的症结所在。为什么中国目前的会计准则来衡量金融资产交易等少数资产的公允价值的使用?笔者认为,其原因可以从以下两个方面来解释

首先,相对于其他资产,交易性金融资产的价值极不稳定。当其价值上升时,应对强劲需求的历史成本无法反映资产的真实市场价值;

其次,目前有一种证券市场机制可以有效地检测与资产价值波动的不确定性相关的、控制和计算。通过规范成熟的证券市场,可以有效地获得这些资产的价格波动。这有利于公平地获得交易黄金融资的当前价值。可以预见,随着市场经济的进一步发展,各种市场机制,特别是资产评估机制,将逐步成熟,可以有效地获得大部分资产的现值。到那时,公允价值会计的全面实施将具有成熟的条件。但是,市场何时可以发展到那个阶段仍然是不确定的。因此,有必要回过头来研究现状。3.3.1资产价值波动的不确定性

所谓资产价值波动的不确定性是指在一定时期后资产价值的增加或减少。事实上,当今市场体系中资产的当前价值几乎可以肯定。与交易金融资产不同,其他资产估值的不确定性较大,这对会计师的专业判断提出了更高的要求,但会计师仍然有资格从事这项工作。例如,存货按成本和可变现净值的较低者计量。可变现净值是指存货的估计售价减去日常活动的估计完工成本、估计销售费用和相关税费。在获得可变现净值时,会计师将采用会计稳健性。在估算销售价格时,当有多个销售价格时,通常会使用最低价格。然而,市场波动,我们不能保证即使以最低的售价,净计算值也会远高于成本。根据现行标准,应使用成本。作者认为,以这种方式核算库存会产生令人担忧的后果。有些人可能会认为两个阶段有两个保守,一个是在确定可变现净值时,另一个是在比较库存的终值时。作者认为,“第二次”这不再是真正的稳定感。这是公允价值会计和稳健性之间的本质区别。不可否认的是,会计人员在获得公允价值时必须采用稳健性。可以认为,更为稳健的是,在用于资产评估后,如果估值仍然高于可变现净值或可收回金额,即现值的“公允价值”或可收回的金额。应该使用金额。

3.3.2根据会计稳健性计量资产的公允价值

根据上述分析,如果采用最稳健的估计,可变现净值仍然远大于成本,而库存则根据成本与可变现净值的较低者计量。声明中的成本披露实际上是对事实的盲目性。笔者试探性地找到了解决这一矛盾的方法,即根据会计保守主义来衡量资产的公允价值。该处理方法基于获得现值的审慎性,例如可变现净值、的可收回金额作为资产末尾的公允价值,无论其是大于还是小于历史成本。以下通过实例分析。

2010年11月1日,一家公司与b公司签订了销售合同。双方同意公司向每家公司出售100套B型机器,每台单价15万元,并于2011年3月31日交付。20??10年12月31日,公司机器成本人民币1680万元,人数为120人,单位成本为14万元/套。根据公司销售部门提供的信息,销售给公司b的机器的平均销售费用高达每单元0.15万元,最低为每单元12万元,以及机器销售的平均运输费用给其他客户。销售成本高达12万元/套,最低为10万元/套。 2010年12月31日,该机器的市场价格在1400-1500万元/套之间。在上面的例子中,可以证明机器和设备的可变现净值的确凿证据是由公司a和公司b签署的销售合同。市场销售价格信息、帐簿记录和公司销售部门提供的销售费用。 。下面,我们根据审慎性获取存货的可变现净值,并在会计报表中反映。

根据上述情况,A股机器100台的销售价格已由两家公司的销售合同规定为、b,但其他20台机器的价格未在销售合同中规定。 。在这种情况下,100台机器的可变现净值按15万元/套的合同价格计算,超过20台机器的可变现净值按市场销售价格计算。 。根据稳健性原则,应使用较低市场销售价格和较高销售成本之间的差异来确定20台机器的可变现净值。因此,模型A机器在期末的可实现净值=(15-0.15)×100 +(14-0.12)×20 = 176.26万。此时,财务报表的存货价值应为1726万元。

从上述分析可知,公允价值会计和会计稳健性并非完全相反。如果在会计处理的准备阶段充分利用会计稳健性的概念,并且在正式确认计量时使用公允价值计量,则可以将两者有机地结合起来。通过这种处理,完整的公允价值会计模型可能成为现实。


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